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國稅局

營業人提供海外遊學收取國外學校給付佣金,非屬與外銷有關之勞務收入

張貼者:中華民國記帳士公會全國聯合會

財政部臺北國稅局表示,學生利用暑假期間至國外遊學,並透過遊學中心代辦申請及相關手續,營業人提供海外遊學服務,取得國外學校給付之佣金收入,尚無零稅率之適用,應依法開立統一發票及報繳營業稅。
  該局指出,營業人於國內代辦海外留學、遊學服務,經申請留學、遊學之學生至國外學校完成註冊及繳交學費等手續後,國外學校即支付國內營業人佣金。該項勞務之提供地及使用地均在中華民國境內,係「在國內提供、在國內使用」,非屬營業稅法第7條第2款所規定與外銷有關之勞務,無營業稅零稅率之適用,營業人應開立應稅統一發票,按5%稅率課徵營業稅。
  該局舉例,甲營業人代A君辦理赴海外Z校之留學服務,經A君自行向Z校完成註冊及繳交學費後,國外Z校給付甲營業人200元美金之佣金,甲營業人取得該佣金後,應依法開立統一發票及報繳營業稅。
  該局呼籲,營業人如有從事提供海外遊學、留學服務取得國外學校給付之佣金收入,誤按零稅率銷售額申報營業稅者,在未經檢舉及未經稽徵機關或財政部指定之調查人員進行調查前,應儘速依法補報繳營業稅,以免受罰。
(聯絡人:審查四科楊股長;電話2311-3711分機2510)

順應國際反避稅潮流,加強防杜企業利用不合常規安排規避稅負

張貼者:中華民國記帳士公會全國聯合會

財政部高雄國稅局表示:隨著貿易的自由化、全球化,現今企業多採跨國交易之營運模式,在世界各地設立關係企業,因跨國關係企業間彼此具有控制力,為求獲取高利潤,極易以人為方式操縱相互間之交易價格或條件,利用各國的稅制差異,或企業間不同的租稅負擔,從事租稅規劃移轉利潤,以規避或減少稅負。

為順應國際間防杜跨國避稅之潮流,高雄國稅局於審查營利事業所得稅結算申報案時,特別關注跨國企業集團是否有利用不合常規安排規避稅負之情況,該局並分享查核實例如下:

案例一:甲公司申報之營業收入為三角貿易型態,卻列報大額薪資及旅費等相關支出,經請其提示員工薪資清冊、工作地址、工作內容及出差報告單等資料,發現甲公司派駐多名員工至境外關係企業提供管理服務,卻未向關係企業收取任何收入,該局遂依營利事業所得稅不合常規移轉訂價查核準則(下稱:移轉訂價查核準則)規定,調增甲公司應收取之服務收入。

案例二:乙公司以不合常規之安排,將自行生產製造之材料以低價銷售予境外關係企業,再由境外關係企業簡易加工後,再售予非關係人,致減少乙公司在臺利潤及應納稅負,該局遂依移轉訂價查核準則規定,調增乙公司之營業收入。

案例三:丙公司將歷年研發成果及製造技術提供予境外關係企業加工製造使用,賺取營業收入,卻未收取技術報酬金或權利金,該局遂依移轉訂價查核準則規定,計算調增丙公司應收取合理之權利金收入。

案例四:丁公司提供資金予境外關係人使用,未收取利息收入,並為境外關係人提供背書保證,以利其向銀行辦理融資,未收取保證手續費收入,該局遂依移轉訂價查核準則規定,分別調增丁公司應收取合理之利息收入及手續費收入。

該局呼籲,營利事業在進行全球佈局時,就關係人間有形資產或無形資產之移轉或使用、服務之提供、資金之使用或其他交易類型,應避免有未收付對價、收付對價不合常規或其他以不合常規安排,規避或減少納稅義務之情形,以免遭調整補稅。【#252

 

 

提供單位:審查一科 聯絡人劉德慶科長 聯絡電話:(07)7257500

撰稿人:賴玉茹 聯絡電話:(07)7256600 分機7183

向關係人借款支付之利息如超過規定標準,超過部分不得列為費用或損失!

張貼者:中華民國記帳士公會全國聯合會

財政部高雄國稅局表示,營利事業支付的利息,不一定全數可以列報為費用或損失。為避免營利事業利用支付借款利息得列為費用減除之性質,將原本的股權出資改為債權融資型態,並將欲分配給股東之盈餘轉為利息形式支付以減少課稅所得額並規避稅賦,影響稅制之公平性與財政健全,依所得稅法第43條之2及「營業事業對關係人負債之利息支出不得列為費用或損失查核辦法」(下稱查核辦法)規定,凡營利事業對關係人之負債占業主權益之比率超過規定標準31者,超過部分之利息支出不得列為費用或損失。

該局進一步說明,為簡化稅務行政及減輕營利事業之遵從成本,即使營利事業關係人之負債占業主權益之比率超過規定標準,惟有下列情形之一者,得免依此項規定揭露並計算調減利息支出:

1)收入總額≦3,000萬元:當年度申報營業收入淨額及非營業收入合計金額在新臺幣3,000萬元以下。

2)利息支出≦400萬元:當年度申報利息支出及關係人之利息支出金額均在新臺幣400萬元以下。

3)利息支出減除前之課稅所得額<0:當年度申報未減除利息支出前之課稅所得額為負數,且其虧損無所得稅法第39條第1項但書規定之適用。

該局舉例,甲公司105年度關係人負債金額為4億元、業主權益金額為1億元,關係人之負債占業主權益之比率為41,超過規定標準31,且當年度關係人利息支出高達2,000萬元,依查核辦法第5條規定,不得列為費用或損失之利息支出公式=當年度關係人之利息支出合計數×1-關係人之負債占業主權益之比率標準/關係人之負債占業主權益之比率)=2,000萬元×1-3/4=500萬元,故甲公司於105年度營利事業所得稅結算申報時,須依規定揭露並自行調減利息支出500萬元。

該局提醒,營利事業如有向關係人借款,於辦理營利事業所得稅結算申報時,應自行檢視有無所得稅法第43條之2及查核辦法規定應申報揭露並須調減利息支出之情形,以免遭剔除補稅並依所得稅法第100條之2規定加計利息。【#251





提供單位:審查一科 聯絡人:劉德慶科長 聯絡電話:(07)7257500

撰稿人:謝慧雯 聯絡電話:(07)7256600 分機7160

106年度綜合所得稅已完成申報但未繳納稅款者,國稅局已寄發催繳通知及繳款書,請納稅義務人儘速繳納。

張貼者:2018年7月17日 上午1:54中華民國記帳士公會全國聯合會

財政部高雄國稅局表示:納稅義務人已於107531日前完成106年度綜合所得稅結算申報,但有自繳稅款未繳納或短繳稅款者,戶籍所轄國稅局會在107710日起陸續寄發綜合所得稅結算申報未()繳應自行繳納稅額催繳通知及繳款書,請納稅義務人收到後儘速前往代收稅款金融機構繳納(郵局及便利商店不代收)

該局說明納稅義務人已如期完成106年度綜合所得稅結算申報,經計算有應自行繳納稅額卻未依限繳納者,將按應繳本稅自原法定繳納期間屆滿日(107531)起,依所得稅法第112條規定,每逾2日加徵1%滯納金至30日止,逾30日仍未繳納,另就應自行繳納稅額依每年11日郵政儲金1年期定期儲金固定利率(1.04%),按日加計利息,納稅義務人須一併向代收稅款金融機構繳納應繳本稅、滯納金及滯納利息。

該局再次提醒,納稅義務人於收到催繳通知及繳款書,如已繳納,請將繳款書收據聯影本郵寄或傳真至寄發單位備查,無須重複繳納;如查明確未繳納,請利用催繳通知所附之稅額繳款書,儘速至代收稅款金融機構繳納。納稅義務人如有問題可撥打0800-000-321免付費電話洽詢。

#250





提供單位:徵收科 聯絡人:陳美琳科長 聯絡電話:(07)7115453

撰稿人:王姿方 聯絡電話:(07)7256600 分機7636

107年起獲配之股利所得如何適用股利新制

張貼者:2018年7月17日 上午1:54中華民國記帳士公會全國聯合會

高雄國稅局表示,自10711日起廢止兩稅合一部分設算扣抵制度,改採股利所得課稅新制,個人居住者10711日以後獲配之87年度或以後年度盈餘,適用股利新制課稅,即股利可按8.5%計算可抵減稅額,抵繳應納稅額,每一申報戶可抵減稅額以8萬元為限;或股利按28%稅率分開計算稅額,二者擇一擇優適用。因此,如獲配非屬兩稅合一制度範圍之86年度以前盈餘,則不適用股利新制課稅,也就是該營利所得不得合併計入股利計算可抵減稅額或按28%稅率分開計稅。

該局特別提醒,我國綜合所得稅採「家戶申報制」,一申報戶僅能選擇一種股利課稅方式,家戶成員不得分採不同股利課稅方式,夫妻採各類所得分開計稅者,亦不得採不同股利課稅方式。另外,選擇按股利8.5%計算可抵減稅額時,每一申報戶可抵減稅額以8萬元為限,非每人8萬元,請納稅義務人留意,以免計算錯誤。民眾如有任何疑義,可撥打該局免費服務電話0800-000321洽詢,該局將竭誠為您解說。【#247





提供單位:審查二科 聯絡人:陳燕凌科長 聯絡電話:7115305

撰稿人:張秀珍 聯絡電話:(07)7256600 分機7256

減資原因影響投資損失之核認

張貼者:2018年7月17日 上午1:52中華民國記帳士公會全國聯合會

邇來不少知名大公司宣布辦理減資進行瘦身,順勢帶動一股減資熱潮,投資人除關心自身投資權益及報酬率外,國稅局亦提醒,公司辦理減資的原因不同,將影響投資公司在稅務上投資損失認列,惟有減資原因為彌補虧損者,投資公司可認列投資損失,若是現金減資者,投資公司就不能列報投資損失。

國稅局臚列一般公司辦理減資主要原因及核認方式如下

一、減資彌補虧損:當公司連年虧損,採用減資彌補虧損,藉由註銷股本,消除累積虧損,投資公司提出被投資公司的減資證明文件可認列投資損失;另外,投資公司還可將之前所獲配減資公司的股票股利,以面額計入實際投資成本中,乘以減資比例後,一併計算列報投資損失。

二、現金減資:公司經過營運後,評估閒置資金,會採用現金減資方式,辦理發還現金給股東;因此,現金減資對股東而言,是出資額的返還,其投資額並未發生損失,因此投資公司不能列報投資損失,而是將所退回股款視為投資成本的收回,註記股數減少,並重新計算每股成本。

舉例來說,甲公司於98年投資乙公司800 萬元,100年間獲配乙公司盈餘轉增資配發之股票股利5萬元(5,000 ×面額10 )惟嗣後乙公司因連年虧損,經股東會決議1061日為減資基準日,減資比例30%,並報請主管機關核准減資彌補虧損。甲公司因乙公司減資造成原出資額折減,可於辦理106年度營利事業所得稅結算申報時列報投資損失金額 2,415,000 元〔(800 萬元 股票股利金額萬元)×減資比率30% 〕。

國稅局進一步說明,依據營利事業所得稅查核準則第 99 條規定,投資損失應以實現者為限;其被投資事業發生虧損,而出資額並未折減者,不予認定投資損失。被投資公司辦理減資之原因,必須是用於彌補虧損才可認列投資損失。【#246

 

 

提供單位:審查一科 聯絡人劉德慶科長 聯絡電話:7257500

撰稿人呂素美 聯絡電話:(07)7256600 分機7127

生技新藥公司研發支出投資抵減及股東投資抵減注意事項

張貼者:2018年7月17日 上午12:03中華民國記帳士公會全國聯合會

財政部臺北國稅局表示,為促進生技新藥產業升級與發展,生技新藥公司得依生技新藥發展條例第5條規定,以投資研究與發展及人才培訓支出金額一定比率抵減營利事業所得稅;營利事業原始認股或應募生技新藥公司發行之股票,亦得依同條例第6條規定,以取得股票價款20%限度內抵減營利事業所得稅。
  該局說明,公司向經濟部申請審定為生技新藥公司,取得經濟部核發生技新藥公司審定函者,始得適用前揭投資抵減租稅優惠。依「生技新藥公司研究與發展及人才培訓支出適用投資抵減辦法」及「營利事業適用生技新藥公司股東投資抵減辦法」第2條第1項規定,生技新藥公司須符合資格要件如下:(1)從事生技新藥之研究、發展、試驗,或取得生技新藥上市或製造許可證明,且生技新藥之研究或發展工作不得全程於國外進行;(2)研究與發展支出占同一年度營業收入淨額或占實收資本額達一定比率;(3)聘僱大學以上學歷之專職研究發展人員至少5人;(4) 最近3年內未違反環境保護、勞工或食品安全衛生相關法律且情節重大。又經濟部核發之生技新藥公司審定函自核發次日起5年內有效,屆期失其效力,於審定函有效期間內如有不符資格要件者,經濟部得撤銷或廢止該審定函。
  該局進一步說明,取得審定函之生技新藥公司,如經查核發現其申請時或於該審定函有效期間內有不符合前揭情形之一,而經撤銷審定函者,生技新藥公司及其股東已依生技新藥發展條例第5條及第6條規定抵減之稅額;或經廢止審定函者,自不符合年度起抵減之稅額,應由稅捐稽徵機關追繳,並自各該年度營利事業所得稅結算申報期間屆滿之次日起至繳納日止,依郵政儲金一年期定期儲金固定利率,按日加計利息,一併徵收。
  該局呼籲,公司106年度如欲適用生技新藥發展條例之研究發展及人才培訓支出投資抵減稅額及股東投資抵減稅額者,於審定函有效期間內仍應檢視是否符合前述投資抵減辦法第2條第1項各款規定,以免影響適用租稅優惠之權益。
(聯絡人:審查一科陳股長;電話2311-3711分機1284)

查獲短漏報銷售額後始提出進項憑證,不得扣抵該漏稅額!

張貼者:2018年7月16日 下午10:28中華民國記帳士公會全國聯合會

時有接獲營業人來電詢問,在被稽徵機關查獲計算漏稅額時,可否扣掉之前還沒提出扣抵的進項憑證?
南區國稅局表示:依營業稅法第35條第1項規定,營業人不論有無銷售額,應按期填具申報書,檢附退抵稅款及其他有關文件,向主管稽徵機關申報銷售額、應納或溢付稅額。故營業人欲申請扣抵或退還進項稅額,應以「已申報者」為前提。是營業人倘經稽徵機關查獲短報、漏報銷售額,致有逃漏營業稅額,始補附進項憑證並主張扣抵,縱該憑證為合法進項憑證,仍與前開得扣抵銷項稅額之要件不符,自不得准予扣抵當次查獲短漏報之銷項稅額。
該局呼籲,營業人銷售貨物或勞務時,應誠實開立統一發票及報繳營業稅,以維自身權益。


新聞稿聯絡人:法務一科謝稽核  06-2298067

營利事業出售不動產,收入認列年度以所有權移轉登記日為原則

張貼者:2018年7月16日 下午10:27中華民國記帳士公會全國聯合會

有關營利事業出售不動產之所得歸屬年度,究竟應以收取售屋價款時?還是不動產所有權移轉登記之日?財政部南區國稅局表示,應依營利事業所得稅查核準則第24條之2規定:「營利事業出售不動產,其所得歸屬年度之認定,應以所有權移轉登記日期為準,但所有權未移轉登記予買受人以前,已實際交付者,應以實際交付日期為準;兩者皆無從查考時,稽徵機關應依其買賣契約或查得資料認定之。」
該局日前查核甲公司105年度營利事業所得稅申報案件,發現甲公司於105年出售不動產房屋1棟,漏未列為當年度收入,甲公司提出說明,因為配合買方銀行借款事宜,將相關文件交付乙仲介公司辦理並執行價款與產權之交付,且依相關法令規定將買賣價款存放履約專戶,於隔年(106年)1月交屋、收取售屋價款,主張應以收款為收入認列歸屬年度。惟該局查核發現,買賣雙方已於105年12月間辦妥所有權移轉登記,依營利事業所得稅查核準則第24條之2規定,甲公司出售資產利益,應歸屬所有權移轉登記年度,非收取售屋價款年度,是甲公司105年度漏報所得,除依法補稅外並處以所漏稅額2倍以下罰鍰。
該局提醒,營利事業出售不動產,如所有權移轉登記日、價款實際收取日不同時,原則上應以所有權移轉登記日作為出售資產損益之歸屬年度,並依法辦理營利事業所得稅結算申報,以免遭補稅處罰。


新聞稿聯絡人:法務一科蔡稽核  06-2298068

核釋租賃住宅包租業轉租個人住宅供自然人居住使用課徵營業稅規定

張貼者:2018年7月16日 下午8:26中華民國記帳士公會全國聯合會

財政部於今(16)日核釋,依租賃住宅市場發展及管理條例(下稱租賃管理條例)第19條規定許可設立之租賃住宅包租業營業人(下稱包租業),承租符合同條例第17條規定之個人住宅,轉租供自然人居住使用,且無同條例第4條規定之情形者,於收款時,按收取租金開立「租賃住宅包租業租金收據」交付次承租人,並以向次承租人(自然人)收取租金收入,減除支付自然人房東租金支出後之正數差額核認服務費收入,開立二聯式統一發票自行留存備查。
       財政部說明,為保障住宅租賃雙方權益及健全租賃住宅市場發展,期使租賃住宅市場制度更為完善,內政部於106年12月27日制定租賃管理條例,其中第3條第5款及第19條規定,包租業指承租租賃住宅並轉租,及經營該租賃住宅管理業務之公司,應向直轄市、縣(市)主管機關申請許可,並於許可後3個月內辦妥公司登記。
       財政部進一步說明,衡酌包租業向自然人房東承租房屋轉租自然人(C2B2C)交易模式,包租業者僅為轉租媒介,其提供服務之價額為向次承租人(自然人)收取租金收入,減除支付自然人房東租金支出後之差額。爰發布釋令規定包租業憑證開立及營業稅額計算相關事項,說明如下:
(一)包租業者應為符合租賃管理條例第19條規定許可設立之租賃住宅服務公司,承租符合同條例第17條規定之個人住宅(即承租個人住宅所有權人房屋,並約定供居住使用1年以上),轉租供自然人居住使用,且無同條例第4條規定之情形(租賃住宅供休閒或旅遊為目的、由政府或其設立之專責法人或機構經營管理、由合作社經營管理、租賃期間未達30日)者。
(二)為利包租業計算租金收入與租金支出之差額,包租業者應按承租個人住宅所有權人,逐屋編製「○○公司租賃住宅租金收支明細表」作為列帳憑證,以備稽徴機關查核;於收取次承租人轉租租金、租金增(減)及支付個人住宅所有權人承租租金、租金增(減)時,依時序逐筆分項填列對應欄位,並計算「本次結餘數」,倘其為正數者,應開立二聯式應稅統一發票自行留存備查及將發票字軌號碼填入該明細表,核認服務費收入。(範例如附件1)
(三)包租業於轉租租金及增加租金收款時,應依規定格式開立「租賃住宅包租業租金收據(二聯式)」交付次承租人,並將收據號碼填入收支明細表。(範例如附件2)
       財政部表示,包租業者符合前開特定條件及交易模式前提下,方得按上開釋令規定就其租金收支差額報繳營業稅及開立憑證。至包租業購買供本業及附屬業務使用之貨物或勞務,所取得載有營業稅額進項憑證且無加值型及非加值型營業稅法第19條規定不得扣抵銷項稅額情形者,仍得依同法相關規定申報扣抵。

新聞稿聯絡人:陳科長麗美
聯絡電話:02-23228133

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