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配偶遺產稅起算始點 最高行政法院大法庭首例宣示裁定

張貼者:2020年1月12日 下午7:04中華民國記帳士公會全國聯合會

夫妻一方死亡後,另一方對於剩餘財產分配計入遺產總額課徵遺產稅的起算始點,行政法院過去有不同見解,最高行政法院提案交大法庭,今宣示裁定變更過去法律見解,繼承人應自釋字第620號解釋公布日起6個月內補申報遺產稅,並依稅捐稽徵法第22條規定日起算其核課期間。

本案成為大法庭制度上路後首件成果,也將影響未來相關案件。

曾氏夫妻在民國74年6月4日以前結婚,適用「聯合財產制」。妻子在丈夫過世後,認為自己可依「夫妻剩餘財產差額分配請求權」,將丈夫總財產扣除她的請求權額度後,剩下的財產再向國稅局申報遺產稅。

不過,依「最高行政法院91年度3月分庭長法官聯席會議決議」,74年6月4日以前取得夫妻原有財產,不列入差額分配請求權範圍,國稅局核課曾妻的遺產稅申報時,認定扣除額為「零元」。

95年的大法官釋字620解釋指出,配偶行使差額分配請求權,被請求部分不屬於遺產稅課徵範圍;行政法院因此判決撤銷先前的國稅局課徵曾妻丈夫遺產稅的處分。

曾妻的遺產稅經國稅局複查決定後,核認曾妻的差額分配請求權扣除額為5270萬4119元,並通知4名子女(繼承人)補申報這筆錢。但他們逾期未補申報,國稅局將差額分配請求權併計遺產總額,重新核定曾婦的遺產總額5848萬2119元,應納遺產稅1450萬2751元,還要繳1160萬2200元罰鍰。

4名子女不服提告,台北高等行政法院判決撤銷國稅局的訴願決定及原處分。國稅局上訴後,最高行政法院認為,案件的法律爭議包括妻子對丈夫差額分配請求權,計入遺產總額課徵遺產稅核課期間,應自何時起算?是從丈夫行政救濟案確定後?還是大法官釋字620解釋公布後?

由於各庭法律見解歧異,最高行政法院大法庭去年12月13日進行言詞辯論後,今宣示裁定變更之前裁判(100年度判字第1595號判決)法律見解,採取提案庭法律見解。

裁定指出,第一,後死亡配偶的夫妻剩餘財產差額分配請求權,計入遺產總額課徵遺產稅,關於遺產及贈與稅法第23條第1項所定6個月申報期間,繼承人應自司法院釋字第620號解釋公布日起6個月內補申報遺產稅,並依稅捐稽徵法第22條規定日起算其核課期間。

第二,後死亡配偶的繼承人已於法定期間內申報遺產稅,屬「已於規定期間內申報」稅捐,故後死亡配偶的夫妻剩餘財產差額分配請求權,如無故意以詐欺或其他不正當方法逃漏稅捐情事,核課期間依稅捐稽徵法第21條第1項第1款規定應為5年。

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