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廢料變賣折抵工程款,不得以相抵後之淨額開立統一發票

張貼者:2018年3月7日 下午5:18中華民國記帳士公會全國聯合會

營業人發包營建工程委由承包商施作,若約定以工程廢料直接折抵工程款,係屬在中華民國境內銷售貨物,應依法課徵營業稅,並開立統一發票交付承包商。實務上發現不少營業人,僅向承包商取得折抵後工程淨額之統一發票,卻漏未就該工程廢料開立統一發票予承包商及未向承包商取得同額工程款之進項憑證,而遭國稅局補稅處罰。
財政部南區國稅局舉例表示,其轄區內有某A營造公司於103年間將其道路改善工程總額1,070萬元發包給B公司承作,並約定將所刨除之瀝青混凝土廢料折抵應給付B公司之工程款70萬元,A公司僅須給付工程款1,000萬元與B公司,B公司亦開立工程淨額1,000萬元之統一發票與A公司,上述交易之A公司以該刨除瀝青混凝土廢料為買賣標的出售與B公司,該刨除之瀝青混凝土廢料折抵價值由工程款中扣除,僅是債權債務相互抵銷之計算方式,並非工程總價減少,經折抵刨除瀝青混凝土廢料仍屬工程總額之一部分,自應併入工程總價開立統一發票,乃認定A公司僅取得工程淨額1,000萬元之統一發票,核有漏未取得進項憑證70萬元,應依稅捐稽徵法第44條規定處行為罰;又A公司銷售刨除之瀝青混凝土廢料與B公司,有未開立銷項憑證70萬元之情事,應依稅捐稽徵法第44條及加值型及非加值型營業稅法(以下簡稱營業稅法)第51條第1項第3款規定擇一從重處罰。另B公司以工程淨額1,000萬元開立銷項憑證與A公司部分,核有短開銷項憑證70萬元,應依稅捐稽徵法第44條及營業稅法第51條第1項第3款規定擇一從重處罰;又自A公司取得刨除之瀝青混凝土廢料,有漏未取得進項憑證70萬元之情事,應依稅捐稽徵法第44條規定處行為罰。
該局特別提醒,營業人間互有交易,應就各自交易分別開立統一發票與對方,並如實全額申報營業稅,千萬勿以交易金額互抵後之淨額開立統一發票,否則一經查獲將遭補稅處罰,得不償失。


新聞稿聯絡人:法務一科謝稽核   06-2298067

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