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法令轉知
土地承租人於承租土地上自費興建房屋，由土地出租人以土地使用權取得房屋，應按買賣契稅稅率申報納稅
財政部今(19)日發布解釋令，土地承租人於承租土地上自費興建房屋，以土地承租人為建造執照原始起造人取得使用執照，非屬契稅課稅範圍。惟以土地出租人為建造執照原始起造人取得使用執照，或依約於土地租賃期間屆滿後移轉房屋予土地出租人，其經濟實質係土地出租人以土地使用權取得房屋，依民法第398條「當事人雙方約定互相移轉金錢以外之財產權者，準用關於買賣之規定。」應按買賣契稅稅率申報納稅。同時，廢止該部86年12月27日台財稅第861932893號函。 財政部表示，依契稅條例第2條規定，不動產之買賣、承典、交換、贈與、分割或因占有而取得所有權者，均應申報繳納契稅。土地承租人於承租土地上自費興建房屋，以自己為起造人取得使用執照，非上開契稅規定之課稅範圍；土地出租人之土地租賃行為，無涉房屋買賣，亦非上開契稅規定之課稅範圍。惟倘土地出租人與承租人簽訂土地租賃契約，雙方約定由承租人於承租土地上自費興建房屋，以出租人為建造執照之原始起造人並取得使用執照，該租賃契約已非單純出租人提供土地使用權，而係另外約定以租賃期間土地使用權與承租人自費興建之房屋交換，形成土地租賃關係、土地使用權與房屋互易關係之混合契約(無名契約)。 基於私法自治原則及契約自由原則，混合契約當事人形成多個法律關係，宜予尊重，惟其法律關係倘構成契稅課稅要件(即土地使用權與房屋互易)，以土地出租人為建造執照原始起造人取得使用執照，即涉及契稅條例第12條第2項應由使用執照所載起造人申報納稅之情形，依前揭民法第398條規定，應按買賣契稅稅率申報納稅；此外，約定租期屆滿後移轉房屋予出租人之情形，同屬以土地使用權與房屋交換，亦應按買賣契稅稅率申報納稅。該部表示，類似上述混合契約之案況，前經行政法院判決確定有案(參照最高行政法院93年判字第971號判決、96年裁字第1481號裁定)，爰今(9/19)核釋上開情形，應按買賣契稅稅率申報納稅。 財政部說明，該部86年12月27日台財稅第861932893號函，係基於當時商港法法令之限制，因此核釋航商向高雄港務局承租土地，由航商出資於該土地上興建房屋，並以該局名義為房屋起造人及所有權人，非屬契稅條例第2條課稅範圍；100年12月28日修正後商港法，港務局已不存在，爰廢止本部86年函。 財政部進一步說明，該部96年3月16日台財稅字第09604517910號令土地承租人租地自費建屋，房屋登記為土地出租人所有，出租人之租賃所得以營建總成本為租金收入之計算基礎，該房屋為出租土地之對價；惟依經濟實質係土地出租人以土地使用權取得房屋，應依契稅條例第2條及第12條規定，按買賣契稅稅率申報納稅，請納稅義務人依規定辦理申報。 新聞稿聯絡人：江科長雅玲 聯絡電話：（02）23228259 |
107年地價稅適用特別稅率或減免規定者，應在9月25日前提出申請
財政部賦稅署表示，今（107）年地價稅將於11月1日開徵，符合土地稅法第17條及第18條規定得適用特別稅率（例如：自用住宅用地、工業用地等）或土地稅減免規則第7條至第17條規定得申請減免地價稅者（例如：騎樓走廊用地等），土地所有權人或典權人應依上開稅法第41條及上開規則第24條規定，於地價稅開徵40日前(即今年9月22日，因適逢中秋假期順延至9月25日)提出申請，始得於今年起適用，逾期申請者，將從明(108)年開始適用特別稅率或減免地價稅。該署特別提醒納稅義務人務必把握期限，在9月25日前提出申請，以維護自身權益。 該署說明，已規定地價之土地，除依法應課徵田賦(目前停徵)者外，都應課徵地價稅；納稅義務基準日（今年8月31日）土地登記簿上記載之土地所有權人或典權人，即負有繳納今年地價稅之義務。今年地價稅係以納稅義務人在各直轄市、縣(市)政府今年重新規定地價後之公告地價計算徵收，基本稅率為10‰；如納稅義務人在同一直轄市、縣（市）擁有之土地地價總額超過該直轄市、縣(市)累進起點地價者，則依超過累進起點地價之倍數按累進稅率課徵。 該署指出，已依規定申請並經核准適用特別稅率或減免地價稅者，如其適用特別稅率或減免之原因未變更者，免重新申請，但如其適用特別稅率或減免之原因、事實已消滅 (例如原已核准自用住宅用地後全戶戶籍遷出、土地信託、夫妻贈與等)，納稅義務人應即向土地坐落之地方稅稽徵機關申報按一般用地稅率課徵或恢復徵稅；如未申報而有逃漏稅或減少應納稅額者，依土地稅法第54條第1項第1款規定，除追補應納稅額外，並將處以短匿稅額3倍以下之罰鍰。 新聞稿聯絡人：洪科長嘉蘭 聯絡電話：02-23228145 |
為關係人背書保證，企業應認列手續費收入
企業為貼近產品市場，提高競爭力，通常在海外設立子公司降低製造成本或拓展外銷，而當子公司有資金需求時，往往由母公司提供背書保證，以取得金融機構貸款，南區國稅局表示依營利事業所得稅不合常規移轉訂價查核準則(以下簡稱TP查準)規定，母公司為關係企業提供背書保證，於申報營利事業所得稅時，應按營業常規交易方法申報手續費收入。
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網路申報遺產稅或贈與稅，相關附件可一併上傳囉!
財政部高雄國稅局表示，為提升遺產稅及贈與稅網路申報便利性，提供更便捷之申報服務管道，自107年7月1日起，民眾如透過網路辦理遺產稅或贈與稅申報，應檢附之相關文件可一併傳送，省時省力省荷包。 該局進一步說明，民眾只要至財政部電子申報繳稅服務網站(http://tax.nat.gov.tw)下載並安裝遺贈稅電子申報軟體，就可以自然人憑證或健保卡等電子憑證辦理遺贈稅申報，所應檢送之申報書及相關證明文件，可於電子申報時併同上傳或於申報資料上傳成功之翌日起10日內採網際網路傳送、親自遞送或掛號寄送等多元方式送交被繼承人或贈與人戶籍所在地國稅局。 該局特別提醒，民眾透過遺贈稅電子申報系統以網路傳送應檢送之文件，仍應妥善保存所上傳文件正本，以備稽徵機關查核；又委託他人代辦案件，則受任人的委託書正本仍需親自遞送或掛號寄送國稅局。 民眾如有疑問，亦可撥打免費服務專線0800-000-321洽詢，該局將竭誠為您服務。【#314】 提供單位：苓雅稽徵所 聯絡人：陳怡伶主任 聯絡電話：(07)3302499 撰稿人: 王苑如 聯絡電話：(07)3302058 分機 6251 |
公司107年度暫繳申報如採試算申報，應注意適用修正後107年度稅率
財政部北區國稅局表示，公司107年度暫繳申報如採試算申報，應注意以換算後的全年課稅所得額適用修正後稅率20%或18%，計算出全年度稅額的1/2為應納暫繳稅額。 該局說明，公司辦理暫繳申報，可選擇按上年度營利事業所得稅結算申報應納稅額1/2為暫繳稅額。如果會計帳冊簿據完備，使用所得稅法第77條所稱藍色申報書或經會計師查核簽證者，可選擇採試算申報。 該局進一步說明，107年2月7日修正公布所得稅法，107年度營利事業所得稅稅率由17%調高為20%，但全年課稅所得額超過12萬元未逾50萬元者，適用稅率為18%。因此，公司107年度暫繳申報如採試算申報，得以當年度前6個月營業收入總額，試算前半年營利事業所得額，然後以相當全年之比例12/6換算全年課稅所得額，按20%或18%稅率計算全年度稅額，其1/2為應納暫繳稅額。舉例說明： (一)甲公司試算107年度前半年課稅所得額為20萬元，換算全年課稅所得額為40萬元（200,000元*12月/6月），因換算全年課稅所得額在50萬元以下，適用18%稅率，全年度稅額為72,000元，應納暫繳稅額為36,000元。 (二)乙公司試算107年度前半年課稅所得額為40萬元，換算全年課稅所得額為80萬元（400,000元*12月/6月），適用20%稅率，全年度稅額為160,000元，應納暫繳稅額為80,000元。 該局特別提醒，公司107年度暫繳申報如採試算申報，在計算暫繳稅額要適用20%或18%稅率，應注意是以換算後的全年課稅所得額有無超過50萬元為判斷基準。又107年度營利事業所得稅暫繳申報及繳納稅款期間，自107年9月1日起至107年10月1日止(因9月30日適逢星期日，申報截止日順延至10月1日)，請營利事業如期辦理申報，如仍有不明瞭之處，歡迎至該局網站(https://www.ntbna.gov.tw)查詢，或撥打免費服務電話0800-000-321洽詢，該局將竭誠提供詳細諮詢服務。 新聞稿聯絡人：審查一科 李股長 聯絡電話：(03)3396789 轉 1310 |
營利事業106年度營利事業所得稅結算申報內容，如發現有不符稅法相關規定者，請儘速辦理更正申報
財政部臺北國稅局表示，該局即將進行106年度營利事業所得稅結算申報選案查核作業，請營利事業重新檢視營利事業所得稅結算申報資料，如自行發現有短漏報所得之情事，請儘速辦理更正申報，以免被稽徵機關查獲補稅及處罰。 該局說明，106年度營利事業所得稅結算申報及105年度未分配盈餘申報期間為107年5月1日至107年5月31日止。營利事業完成申報後，請再次自行檢視申報內容是否正確；有無依規定填報營利事業所得基本稅額申報表(營利事業所得稅結算申報書第2頁)，計算基本稅額與一般所得稅額之差額並繳納之稅款。 該局進一步說明，凡屬未經檢舉、未經稽徵機關或財政部指定之調查人員進行調查之案件，如申報內容有不符稅法相關規範者，主動向所轄稽徵機關辦理更正申報，並依稅捐稽徵法第48條之1規定，就補繳之稅款，自原繳納期限截止日之次日起至補繳之日止，依原應繳納稅款期間屆滿之日郵政儲金匯業局一年期定期存款利率按日加計利息，始符合免罰之要件。 該局提醒，營利事業，於稽徵機關選案查核前，如自行發現有短漏報所得者，請儘速自動辦理更正申報並補繳稅款，以維護自身權益。 （聯絡人：審查一科胡煒煌；電話2311-3711分機1223） |
出口貨物交易條件為「EXW（工廠交貨）」者，應注意依實際交易價格申報營業稅零稅率銷售額
南區國稅局臺南分局表示，關務署今年1月10日起於出口報單新增出口貨物申報單價條件「EXW（工廠交貨）」，營業人未諳該貿易條件核計正確銷售額，致虛增零稅率銷售額案件激增，該分局提醒營業人，外銷貨物不論採何種貿易條件，皆應以「實際交易價格」申報零稅率銷售額。
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營利事業107年度起分配盈餘毋須計算可扣抵稅額
財政部南區國稅局表示，最近頻頻接獲營利事業來電詢問，今(107)年股東會決議分配之盈餘，公司在分配給股東時是否應計算可扣抵稅額？ 新聞稿聯絡人：審查一科鄭審核員 06-2298018 |
勿開立無金額，或金額為零或負數統一發票，以免消費者中獎卻無法領獎
財政部北區國稅局表示，營業人如未銷售貨物或勞務，請勿開立無金額，或金額為零或負數之統一發票，以免消費者中獎卻無法領獎。 該局指出，依統一發票給獎辦法第11條第1項第1款規定，統一發票無金額、或金額載明為零或負數者，不適用本辦法給獎之規定。因此，消費者以信用卡點數兌換商品，或持空瓶向營業人退還押瓶費，如消費者與營業人之間只有兌換或退費的行為，並沒有其他交易者，則營業人是不用開立統一發票。縱使消費者拿到前揭行為營業人開立之無金額，或金額為零或負數之統一發票，於中獎後，仍不能依統一發票給獎辦法兌領獎金。 該局指出，營業人發行商品禮券，應於出售禮券時開立統一發票，民眾持該商品禮券兌換商品時，因該筆交易先前已發生並開立統一發票，如果金額與禮券相抵為零，營業人無需再開立金額為零之統一發票，縱使開了發票這張發票也無法兌換，如有相關疑問，可撥打免費服務電話：0800-000-321或就近向所轄國稅局分局、稽徵所及服務處洽詢。 新聞稿聯絡人：審查四科 王審核員 聯絡電話：(03)3396789轉1250 |
產製貨物出廠前可申請審核是否為貨物稅應稅貨物
財政部北區國稅局表示，最近常接獲廠商詢問欲產製某類產品是否要課徵貨物稅？鑑於當今科技發展日新月異，各類新型產品不斷推陳出新，新型產品之外觀與其內部構件亦大多與傳統產品迥異，以致稽徵實務上徵納雙方對於各類新型產品之貨物稅徵免認定迭生爭議。因此，為避免未主動依規定辦理貨物稅廠商或產品登記及報繳貨物稅遭受處罰，廠商產製貨物出廠前，可申請預先審核是否為貨物稅應稅貨物。 聯絡電話：(03)3396789轉1453 |
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