台北國稅局表示，獨資商號的營業利潤，應併入業主個人綜合所得稅課稅，但規模大小不同、方法各異。小商號可直接透過國稅局取得課稅資訊；月營業額20萬元以上者要在5月申報綜合所得稅時，自行試算營業所得、主動併入申報。

官員表示，公司行號需要申報營利事業所得稅，但是獨資商號並不用，而是依據《所得稅法》第14條規定，要將營利所得併入事業主個人的綜合所得總額，申報綜合所得稅。

官員指出，獨資商號大致上可依據營業規模分為二類，一種每月營業額在20萬元以下的小規模營利事業，通常是每三個月由國稅局查定營業額並課徵營業稅，這類營利事業也不用辦理營所稅結算申報。

官員表示，針對小規模營利事業的營利所得，國稅局會直接透過查定營業額的資料，再依每個行業的法定淨利率核定所得額，納入提供獨資業主個人的綜合所得查詢及扣除額資料範圍，業主只要依國稅局提供查調的所得資料，合併申報個人綜所稅即可。

然而月營業額達到20萬元以上的獨資商號，處理方式就不同了。官員表示，這類營業人已經不適用查調所得，除了必須依法開始開立統一發票之外，也不能直接在國稅局提供的查調系統中取得營業所得資料，必須自行依照營所稅結算申報書計算好損益應稅所得，再合併到個人綜所稅申報。

隨著年節轉職潮到來，資誠會計師段士良提醒，專業經理人若轉換跑道至大陸工作，需注意到居留滿半年、或同一年度累計居留滿90天者，無論是領台企、陸企或是外資的薪水，都有機會被陸方課稅。

段士良表示，許多台幹赴陸工作時，可能過去在單一企業服務，出差大陸期間未超過90天，薪資又是由台灣母公司支付，因此企業及台幹本人都未向大陸申報相關薪資，但是一旦這位專業經理人轉換服務公司，且累計居留大陸期間達90天，或是新雇主主動申報薪資的情況，將讓台幹面臨大陸查稅風險。

段士良表示，實務上這類台幹課稅問題時有所聞，近期也有台商經營的陸企，因應當地需求，向海外母公司派遣多個專案的雇員到大陸子公司負責技術指導、售後服務等工作，結果因為整組人馬服務期間超出90天，遭到大陸稅務機關檢查後，共補繳稅款及滯納金4,200萬元。

此外，段士良建議，台商派駐台幹至大陸服務據點，首先要注意的風險，就是必須管控台幹居留大陸的期間，最好能避免一年在大陸居留累計逾90天，相關海外支付所得就不必在大陸課稅。

其次，如果派遣台幹居留天數超過90天而被查獲，通常也可能讓大陸據點被視為常設機構，進而產生稅務風險，提醒台商處理相關申報義務時，必須謹慎。

段土良表示，陸方透過出入境資料追稅，很容易鎖定居留期間超過90天的台幹，若是居留期間逾90天的台幹未如實報稅，在海關受到攔阻，恐怕會面臨工作與個人稅務的兩難，出差前的稅務規畫也十分重要。

中區國稅局表示，企業透過家族關係人或關係企業隱匿欠稅，不僅僅欠稅事業體本身可能會遭到假扣押處分，甚至還可能會連累到關係企業，一併遭到國稅局追訴。

官員表示，中區國稅局轄內有間A公司遭檢舉未開立統一發票，涉有短漏報銷售額及營業稅的情形，被國稅局要求補徵本稅並裁處罰鍰。因應國稅局的處分，A公司繳清本稅之後，罰鍰的部分就不打算繳納，而是直接提起行政救濟。

中區國稅局針對A公司名下少數財產禁止財產處分之後，發現還是不足以清償欠稅罰鍰，持續追查A公司隱匿或移轉財產事證後發現，A公司負責人在國稅局查稅過程中，就已經先將公司名下財產價值100萬餘元的貨車，移轉給家人所成立的B公司，顯然有移轉財產給特定關係人，企圖逃避稅捐執行的跡象。

官員表示，國稅局還發現A公司將部分銷售貨款，直接存入第三人的銀行帳戶，企圖逃避稅捐，為避免A公司藉由行政救濟程序拖延行政執行進度，國稅局最後向地方法院聲請對A公司財產進行假扣押，經法院裁定扣押A公司銀行存款57萬餘元。

官員指出，這個案例中，國稅局不僅聲請假扣押財產，對於協助逃稅的第三人，國稅局也提起訴訟確認金錢債權，最後A公司不堪壓力，撤回復查申請，並全數繳清欠稅。

官員提醒，為維護租稅公平，國稅局不僅會運用禁止處分、限制出境等行政處分，甚至會向法院提出假扣押、財產確認訴訟，以確保稅捐債權，呼籲納稅義務人必須依法繳稅，切勿蓄意隱匿或移轉財產。

主旨：「有限及合夥規費收費標準」，業經經濟部於中華民國109年1月14日以經商字第10802432810號令修正發布，檢送發布令影本(含法規條文)1份，請查照。

說明：依據經濟部109年1月14日經商字第10802432813號函辦理。

官員表示，中區國稅局轄內最近發現一個案例，從事鎢鋼鋸片生產業的A公司，在產製過程中，常常有零星鎢鋼材料或瑕疵品等下腳或廢料產生，但是在2015年到2018年間申報營利事業所得稅時，都未將這些下腳或廢料的銷售列為收入或成本減項；實際調閱A公司負責人的銀行帳戶後，更發現常有低於50萬元的現金頻繁存入。

官員表示，鎢金屬可耐超高溫，是製造業生產的重要原料之一，不只稀少，市場交易價格也高，坊間除了進口管道之外，下腳廢料回收加工也是重要的來源，國稅局深入追查後發現，A公司負責人帳戶頻繁的現金存入，其實是私下銷售鎢鋼下腳廢料的收入，涉有未開發票、漏報銷售額4,757萬餘元的情況，最後核定補徵營業稅額237萬餘元，並依法裁處罰鍰。

官員表示，製造或加工業於產製過程中，常常會產生下腳及廢料，不只是高單價的鎢金屬，其他包括鋼板、鐵板邊角料、鐵削等。

所得稅法第17條增訂長期照顧特別扣除額終於在去（108）年7月24日拍板定案，今（109）年5月申報綜合所得稅將首度上路，可望減輕長期照顧身心失能者家庭的經濟壓力，衛生福利部日前也公告「個人符合長期照顧特別扣除額之須長期照顧之身心失能者」適用資格。財政部中區國稅局表示，不論是具聘僱外籍家庭看護工資格者、長照給付及支付服務使用者、還是入住住宿式機構達90日者，只要符合規定，每人每年得定額減除12萬元，估計約有29萬人因此受益。
中區國稅局說，上述適用資格規定與限制，對民眾而言似乎仍有些陌生，究竟自己或家人是否符合上述資格？要如何判斷更是讓人苦惱，該局特別貼心設計「長期照顧特別扣除額適用資格自我檢核表」（附件），教民眾利用簡易的7個問題，就可以輕鬆判斷，並對應出符合資格後應檢附文件。
此外，在家自行照顧者（除已取具身心障礙證明或手冊且可判讀符合列報資格者外）原規定須於去（108）年底前完成檢測並取得「病症暨失能診斷證明書」才可列報，但考量本項扣除額首年實施，經財政部與衛生福利部共同評估後決議放寬，只要在108年度所得稅申報期限(109年6月1日)前取得該證明書即可，但醫療院所開立證明需有一定的觀察期，還是提醒民眾儘快完成檢測，以確保自己的權益。

中區國稅局補充說明，新制上路後民眾必定有許多疑問，該局也特別於官網(https://www.ntbca.gov.tw)建置「長期照顧特別扣除額專區」，專區中提供相關懶人包及常見Q&A等資訊，上述「自我檢核表」也可自專區中下載，歡迎民眾多加利用。如有不明瞭之處，歡迎撥打免費 服務電話0800-000321詢問，該局將竭誠為您服務。
新聞稿聯絡人：審查二科張詩佳
電話：（04）23051111轉2215

夫妻一方死亡後，另一方對於剩餘財產分配計入遺產總額課徵遺產稅的起算始點，行政法院過去有不同見解，最高行政法院提案交大法庭，今宣示裁定變更過去法律見解，繼承人應自釋字第620號解釋公布日起6個月內補申報遺產稅，並依稅捐稽徵法第22條規定日起算其核課期間。

本案成為大法庭制度上路後首件成果，也將影響未來相關案件。

曾氏夫妻在民國74年6月4日以前結婚，適用「聯合財產制」。妻子在丈夫過世後，認為自己可依「夫妻剩餘財產差額分配請求權」，將丈夫總財產扣除她的請求權額度後，剩下的財產再向國稅局申報遺產稅。

不過，依「最高行政法院91年度3月分庭長法官聯席會議決議」，74年6月4日以前取得夫妻原有財產，不列入差額分配請求權範圍，國稅局核課曾妻的遺產稅申報時，認定扣除額為「零元」。

95年的大法官釋字620解釋指出，配偶行使差額分配請求權，被請求部分不屬於遺產稅課徵範圍；行政法院因此判決撤銷先前的國稅局課徵曾妻丈夫遺產稅的處分。

曾妻的遺產稅經國稅局複查決定後，核認曾妻的差額分配請求權扣除額為5270萬4119元，並通知4名子女（繼承人）補申報這筆錢。但他們逾期未補申報，國稅局將差額分配請求權併計遺產總額，重新核定曾婦的遺產總額5848萬2119元，應納遺產稅1450萬2751元，還要繳1160萬2200元罰鍰。

4名子女不服提告，台北高等行政法院判決撤銷國稅局的訴願決定及原處分。國稅局上訴後，最高行政法院認為，案件的法律爭議包括妻子對丈夫差額分配請求權，計入遺產總額課徵遺產稅核課期間，應自何時起算？是從丈夫行政救濟案確定後？還是大法官釋字620解釋公布後？

由於各庭法律見解歧異，最高行政法院大法庭去年12月13日進行言詞辯論後，今宣示裁定變更之前裁判（100年度判字第1595號判決）法律見解，採取提案庭法律見解。

裁定指出，第一，後死亡配偶的夫妻剩餘財產差額分配請求權，計入遺產總額課徵遺產稅，關於遺產及贈與稅法第23條第1項所定6個月申報期間，繼承人應自司法院釋字第620號解釋公布日起6個月內補申報遺產稅，並依稅捐稽徵法第22條規定日起算其核課期間。

第二，後死亡配偶的繼承人已於法定期間內申報遺產稅，屬「已於規定期間內申報」稅捐，故後死亡配偶的夫妻剩餘財產差額分配請求權，如無故意以詐欺或其他不正當方法逃漏稅捐情事，核課期間依稅捐稽徵法第21條第1項第1款規定應為5年。