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「制定納稅者權利保護法」之我見 稅務旬刊第2368期

張貼者:2017年8月8日 下午11:02中華民國記帳士公會全國聯合會

「制定納稅者權利保護法」之我見

社團法人高雄市記帳士公會 稅制顧問林桐琴撰文

 

前言:「制定納稅者權利保護法」(以下簡稱權利保護法)已於105129日由立法院三讀通過,於該保護法23條明定「本法自公布後一年施行」,又於同法23條現定「本法施行細則,由中央主管機關定之」,即該法將於今年底施行,又此法之施行細則,中央主管機關亦尚未訂定,此關乎納稅者之權益,實有予以探討,以責由中央主管機關詳定施行細則之必要。

一、   對納稅者之基本生活所需之費用,不得加以課稅,尚為不足,如對基本生活所需之費用,不得加以執行催收,對弱勢納稅者較有實益。

權利保護法第四條第一項規定:「納稅者為維持自己及受扶養親屬享有符合人性尊嚴之基本生活所需之費用,不得加以課稅」,此為人民的生存權,應加以保護,查現行各稅稅法均定有起徵額及免稅額之規定,故此條文規定:「基本生活所需之費用,不得加以課稅」實質意義不大,倒是如有確定之欠稅案件,於執行催收時,對於基本生活所需之費用,不得加以執行催收,對弱勢納稅者實效要來的好。

二、  稅捐稽徵機關採實質課稅者,加徵滯納金及利息,而不處以漏稅法,是值得喝采。

權利保護法第七條第三項規定:「納稅者基於獲得租稅利益,違背稅法之立法目的,濫用法律形式,以非常規交易規避租稅構成要件之該當,以達成與交易常規相當之經濟效果,為租稅規避。稅捐稽徵機關仍根據與實質上經濟利益相當之法律形式,成立租稅上請求權,並加徵滯納金及利息」,此納稅者之租稅規避,如所得稅法第66條之8之股權移轉涉及規避個人股利所得、利用躉繳壽險涉及規避遺產稅等案,稽徵機關目前之實際處理方式,常予補稅後並處以漏稅法,實失之過苛,因此為法令訂定不週延,致使納稅者有機可乘,本法明定加徵滯納金及利息,而不處以漏稅法,是值得喝采。

三、  納稅者向稅捐稽徵機關申請諮詢,如未限期答覆之效果?     權利保護法第七條第九項規定:「納稅者得在從事特定交易行為前,提供相關證明文件,向稅捐稽徵機關申請諮詢,稅捐稽徵機關應於六個月內答覆」乙語,此有助於納稅者之理財與經營規劃,但如稅捐稽徵機關未於六個月內答覆時,其效果如何,並無下文,此請中央主管機關於訂定施行細則時,是否可明定稅捐稽徵機關未於六個月內答覆時,視為納稅者申請諮詢之內容並無違法」。

四、  稅捐稽徵機關採推計課稅,應明定推計課稅之稅目及內容。    權利保護法第十四條第一項規定:「稅捐稽徵機關對於課稅基礎,經調查仍不能確定或調查費用過鉅時,為維護課稅公平原則,得推計課稅,並應以書面敘明推計依據及計算資料。」對此舉證責任轉由納稅者承擔之推計課稅,為防止稅捐稽徵機關濫用,似應於施行細則列舉得推計課稅之稅目及內容。

五、    稅捐稽徵機關進行稅捐調查及稅捐保全,不得逾越限度。      權利保護法第十五條規定:「稅捐稽徵機關或財政部賦稅署指定之人員依職權及法定程序進行稅捐調查、保全與欠繳應納稅捐或罰鍰之執行時,不得逾越所欲達成目的之必要限度,且應以對納稅者權利侵害最少之適當方法為之。」此條文應作兩方面說明:

1、  進行稅捐調查。稅捐稽徵機關進行稅捐調查,對於調查項目作廣度與深度的查核,應有上限,不能無限上綱,且對於調查項目無關者之查核應予限制。如營所稅對某費用提出復查,稅捐稽徵機關不能以要全面查核資金為由,要求納稅人撤案。

2、  進行稅捐保全。稅捐稽徵機關對稅捐保全仍擁有不同的裁量權,故宜請主管機關於施行細則訂明對不同情況作不同的保全,在某金額以下或某情況之時可免予行使保全。如稅捐稽徵法第24條之稅捐保全,縱使欠稅已提起行政救濟,稅捐稽徵機關亦常不論金額大小,亦未事前通知納稅者,即逕對欠稅個人或公司的不動產採行禁止處分,此除嚴重影響個人或公司的商譽,亦造成個人或公司處理財產之不便。

六、  行政法院設稅務專業法庭,可維護納稅人權益                權利保護法第十八條規定:「最高行政法院及高等行政法院應設稅務專業法庭,審理納稅者因稅務案件提起之行政訴訟庭」,以往民眾之稅務爭訟案件與國稅局打行政救濟,勝訴的機率僅為百分比個位數,未來的高等行政法院及最高行政法院,均需設置稅務專業法庭,稅務專業法官每年也需接受一定時數之專業訓練,可以避免法官如往昔偏向於捐稽徵機關,可維護納稅人權益

七、  中央主管機關設置納稅者權利保護諮詢會,應廣為宣導,此諮詢會之會員應專職專任、定期出版會刊。                      權利保護法第十九條規定:「中央主管機關為研擬納稅者保護基本政策之諮詢意見,應設置納稅者權利保護諮詢會」「納稅者權利保護諮詢會,辦理事項如下:一、納稅者權利保護基本政策及措施之研擬。二、納稅者權利保護計畫之研擬、修訂及執行結果檢討。三、納稅者權利保護之教育宣導。四、協調各機關間有關納稅者權利保護事宜。五、檢討租稅優惠及依本法規定應公開資訊之執行情形。」此納稅者權利保護諮詢會」是先進且新的作法,惟此為新措施,應廣為宣導,使納稅者知有此美法,且會利用以維護本身權益。於此並建議,此諮詢會之會員應專職專任、定期出版會刊、可接受納稅者之諮詢、可接受納稅者要求協調各機關採一致之作法等等。

八、  稅捐稽徵機關設置「納稅者權利保護官」主動提供納稅者妥適必要之協助。                                             權利保護法第二十條規定:「稅捐稽徵機關應主動提供納稅者妥適必要之協助,並以任務編組方式指定專人為納稅者權利保護官」查稅法之規定是專業且繁雜,一般納稅人每當遇到稅捐稽徵機關調查時,總是不知如何應對,是應講實話無隱瞞?(講多了,稅捐稽徵機關引為課稅證據)或應語帶保留?(講少了,怕權益受損)故稅捐稽徵機關設置「納稅者權利保護官」,以協助納稅人進行稅捐爭議之溝通與協調,保護官可以向納稅人了解個案情形,協助爭取適法之豁免課稅,提供納稅人賦稅權益的保護。

九、  行政救濟案件,納稅者得追加或變更主張課稅處分違法事由,是對納稅者有利的新規定。                                 權利保護法第二十一條第一項規定:「納稅者不服課稅處分,經復查決定後提起行政爭訟,於訴願審議委員會決議前或行政訴訟事實審言詞辯論終結前,得追加或變更主張課稅處分違法事由,受理訴願機關或行政法院應予審酌。其由受理訴願機關或行政法院依職權發現課稅處分違法者,亦同」,以往稽徵機關之處理方式,於提起復查期限過後,追加或變更主張課稅處分違法事由,均不予受理;於訴願或行政訴訟時,提出追加或變更主張者,亦以未經過復查程序而予駁回,此相當不合理。因於提起行政救濟時,稽徵機關發現有非屬系爭之其他應課稅事項時,於核課期間內(7年或5) 仍可另案補稅送罰,而納稅者「提出追加或變更主張」卻受限於提起行政救濟時限,此為不對等之徵納,此條文規定是為遲來之正義。

十、  滯納金等欠稅,準用「得追加或變更主張課稅處分違法事由」,但15%的滯納金仍為偏高。                               權利保護法第二十一條第五項規定:「滯納金、利息、滯報金、怠報金及罰鍰等,準用前項規定」即提起行政救濟之案件,其欠繳的稅捐,均有滯納金之適用,此規定對於核定有爭議性的鉅額稅捐,納稅人在訴願時常提不出半數稅款之現金繳納,亦無足夠財產提供擔保,致使要繳納15%的滯納金,相當不合理,又納稅人欠稅不繳,稽徵機關可行使稅捐保全,不必要課如此高比率的滯納金。建議此可作彈性規定,降低滯納金。

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