受文者：行政院衛生署中央健康保險局

主旨：本會對營業人與個人承租營業場所，其負担出租人應被扣繳10%扣繳稅款及 2%全民健康保險法之補充保費，有全民健康保險法適用之疑義，請求惠予核釋。誠感德便。

說明：

一、依財政部48台財稅發字第01035號令規定，租賃兩造如約定由承租人負擔租金支出應扣繳之10%扣繳稅款，則承租人因履行此項約定條件而支付之代價，實際即為租賃財產權利之代價，與支付現金租金之性質完全相同。

故實務上承租人匯付50,000元與出租人，其扣繳稅款依下列公式計算:

50,000元 x (1- 10%) = 55,555元(扣繳憑單之給付總額)

55,555 元x  10% =  5,555元(扣繳憑單之扣繳稅額)

二、現因全民健康保險法之補充保費之實施，租賃兩造如約定由承租人負擔租金支出應扣取繳納之2%補充保費，則承租人因履行此項約定條件而支付之代價，實際即為租賃財產權利之代價，與支付現金租金之性質完全相同。該2%補充保費於辦理綜合所得稅結算申報時，得全額列入出租人列舉扣除額扣減綜合所得總額。

依全民健康保險法之規定，其扣取金額依下列公式計算:

(55,555/0.98) x 2% = 1,134元

三、敬請核釋下列二疑義:

      (一)約定由承租人給付租金時負擔租金支出應扣取之補充保費1,134元，視同現金給付租金，會列入扣繳憑單給付總額，請問該1,134元是否需再扣取補充保費。

      (二)若出租人無償提供予承租人使用，但兩造約定由承租人於5月時負擔房屋稅30,000元，及年度修繕費 1,000,000元，出租人並未實際拿到現金，但該筆1,030,000元會依法列入免扣繳憑單申報的給付總額。請問該1,030,000元是否需扣取補充保費。